国税局继续研究信用退款之战

根据Reg要求的详细信息. section 301.6402-2(b)(1)

税收警报  | 

作者:RSM US LLP


On Oct. 15, 2021, 首席法律顾问办公室发布了一份备忘录,解决了Reg要求的满足. section 301.6402-2(b)(1)根据第41条涉及研究学分的退款要求.  

请注意,这份首席律师备忘录是写给Cheryl Teifer(总监)的, 现场运营工程(大型企业) & 他也是研究问题运动的首席执行官&我在2月2日宣布竞选. 27, 2020. Refer to 大型企业和国际活动. So, 把这份首席法律顾问备忘录放在一个更广泛的竞选战略的背景下考虑,这个战略的重点是研究信用.

尽管首席法律顾问备忘录发出了信号, 研究者不应完全气馁. 研究信用索赔人在有关Reg的具体要求的法庭上取得了胜利. section 301.6402-2(b)(1). Refer to, e.g., United States v. McFerrin, 492 F. Supp. 2d 695 (S.D. Tex. 2007); Harper, 2019 WL 1877185, rev’d 2021 WL 732970; Premier Tech Inc. v. United States (D. Utah 2021); 山间电子有限公司. v. United States (D. Utah 2021). 这份备忘录似乎是对最近这些决定的回应,也是一个信号,表明美国国税局打算如何遵循这些决定所阐明的标准.

规定第301节.6402-2规定了退款要求的程序要素, 包括纳税人如何申请退款, 可能会使用什么形式和最后期限的索赔. 其中包括首席法律顾问办公室所称的“具体要求”,要求有效的退款申请必须, 连同其他要求, “详细列明申索信用证或退款的每一根据,以及足以使专员知悉其确切根据的事实.“根据和事实的陈述必须以书面声明加以核实,证明是在作伪证的刑罚下作出的. 

Reg. section 301.6402–2(b)(1).

备忘录中说,为了满足具体要求, 第41节研究学分的退款要求必须, at a minimum: 

  • 识别第41条研究信用要求与该年相关的所有业务组件. 
  • 对于每个业务组件:
    • 确定所有的研究活动;
    • Identify all individuals who performed each research activity; and
    • 确定每个人想要发现的所有信息.
  • 列出合格员工工资支出总额, 索赔年度的合格供应费用总额和合格合同研究费用总额(可使用表格6765完成), 增加研究活动的功劳). 

注意重点在 业务组件 是否与RSM研究的信贷从业人员在IRS考试中看到的趋势一致.

此信息必须在申请退款时提交. 

规定第301节.6402-2还规定,根据和事实的陈述必须通过书面声明加以核实,说明该陈述是在作伪证的处罚下作出的. 律师备忘录指出,在大多数情况下, 在表格1040X或1120X上的签署将符合此要求, 因为这样的签名不仅包括索赔表,还包括其所附的内容(以参考方式包含在内). 规定第301节.6402-2(b)(1); refer to Mattson v. United States, 153 Fed. Cl. 476, 483-484 (2021).

A taxpayer may satisfy the requirements with a narrative that contains the elements outlined above; no other documents are required. 根据备忘录, 如果纳税人提供文件, 包括信用研究, with the claim, 纳税人必须明确指出,在文件中哪些地方可以找到与上述五个要素相关的事实. 根据备忘录, “仅仅一卷文件不足以履行纳税人的义务.”

规定第301节.6402-2 (b)(1)还规定,不符合具体要求的索赔无论如何都不会被视为退款或退款要求. 这是纳税人申请退款的另一个原因,基于研究学分应考虑遵循备忘录中包含的指导. 

满足Reg的特异性要求. section 301.6402-2(b)(1)不仅对接受和处理退款要求至关重要, 还因为这样做是提起退款诉讼的司法先决条件. 在这种诉讼之前, 纳税人必须首先及时提交一份符合所有监管要求的退款申请. 请参阅第7422(a)条(“任何法院不得继续为追讨任何国内税收而进行诉讼或程序 . . . 直至有关退款或信贷的申请已如期提交秘书 . . .根据这方面的法律规定,以及秘书的规定.”); 尼克香烟城公司. v. United States, 531 F.3d 516 (7th Cir. 2008); Quarty v. United States, 170 F.3d 961, 972(第9 Cir. 1999); Beckwith物业公司. v. United States, 896 F.2d 860, 863(第四循环. 1990); Stoller v. United States, 444 F.2d 1391 (5th Cir. 1971); Boddie-Noell企业公司,. v. United States, 36 Fed. Cl. 722, 728 (1996); 另见专员v. Lundy, 516 U.S. 235、240-52(1996年)(注意到根据Reg. section 301.6402-2(b)(1)地区法院的退款要求必须详细说明退款理由). 

备忘录建议服务拒绝任何与研究信用有关的退款要求,如不包括上述信息或未在作伪证的处罚下签署. 根据备忘录, such a rejection, 而不是发起审计(或以其他方式积极考虑退款索赔的理由)应消除法院发现服务已放弃Reg规定的具体要求的可能性. section 301.6402–2(b)(1).

还应注意的是,如果纳税人不满足程序要求,并且在要求任何完善之前,提交新的退款要求的时效已经到期,那么拒绝退款要求可能会妨碍纳税人修改或完善其索赔要求. 请参阅美国v. 孟菲斯棉油公司., 288 U.S. 62, 71 (1933); Mobil Corp. v. United States, 52 Fed. Cl. 327 (2002); Sierra Pac. Res. v. United States, 56 Fed. Cl. 366, 376-377 (2002). 

如果您正在考虑根据第41条申请退款, 或者你对索赔要求有任何疑问, 请与您的税务顾问或上述作者之一最新威尼斯安卓版下载. 与此同时,请继续关注.

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本文作者是Alina Solodchikova, Rory Bertiglia, Tony Coughlan, 迈克·齐玛,最早出现在2021年10月19日.
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