白宫公布总统预算,财政部绿皮书

税收警报  | 

由RSM US LLP编写


这是他总统任期内最重要的税收里程碑之一, 拜登总统上周五公布了他的完整报告 FY22预算之后,财政部公布了这份报告 绿皮书对拜登税收提案的解释,包括建议的(和一个可追溯的)生效日期. 集体, 这些文件提供了迄今为止最详细的描述拜登政府的税收建议,包括在美国制造计划和美国就业计划, 并为国会未来几个月的行动设定了方向.

在一般情况下, 绿皮书中的大多数提案都遵循了政府之前的计划,要求增加近4万亿美元的新开支, 部分被要求的增税和额外的国税局执法所抵消.

总统的预算不是国会提出的法律. 相反,它是对联邦财政政策支出的总体资金请求和建议. 同样的, 随附的财政部绿皮书详细描述了总统的税收提案,该提案包含在预算中,国会可以选择以某种方式采取行动. 提交国会审议的提案可能会被修改或修订,以增加通过的可能性, 但对于国会民主党人来说, 总体目标是与拜登政府的政策和优先事项保持紧密一致.

本警告提供了对各种税收建议的讨论, 以及我们的观察和见解, 接下来是对未来的简要描述. 

预算案和绿皮书的主要内容包括:

  • 企业税率提高到28%. 对12月后的纳税年度有效. 31, 2021. 对于一个财政年度的纳税人来说,税率将等于21%加上7%乘以该纳税年度在2022年的部分.
  • 国际税收的重大修订,包括取消合格企业资产投资(QBAI), 降低全球最低税额扣除, 转向逐个国家计算GILTI和外国税收抵免, 废除对F部分收入和GILTI的高免税. 此外,还应取消对外国衍生无形收入(FDII)的扣除。. 对12月后的纳税年度有效. 31, 2021.
  • 用停止有害税收倒置和终止低税收开发(SHIELD)取代基础侵蚀反滥用税(BEAT). 这一建议与经济合作与发展组织(经合组织)的第二支柱蓝图相一致. 对12月后的纳税年度有效. 31, 2022.
  • 对大公司的帐面收入征收15%的帐面税(全球帐面收入超过20亿美元). 对12月后的纳税年度有效. 31, 2021.
  • 将高收入者的最高边际所得税税率提高到39.6%. 对12月后的纳税年度有效. 31, 2021.
  • 改革资本收益税,对高收入者征收长期资本利得税和按普通税率征收合格股息税. 自《最新威尼斯安卓版下载》公布之日起生效(2021年4月28日).
  • 改革资本收入税,将增值财产的赠与或死亡转让视为变现事件. 适用于因赠与而转让的财产所得, 以及死者死亡时的财产, 12月后. 31, 2021, 以及信托公司拥有的某些财产, 合作伙伴关系, 和其他非企业实体. 1, 2022.
  • 将附带权益作为一般收入征税. 对12月后的纳税年度有效. 31, 2021.
  • 通过增加国税局的资金和执法来改善纳税人的合规和管理.

美国的就业计划

企业税收

正如预期的, 绿皮书呼吁将C类企业的所得税税率从21%提高到28%. 这一增加将对12月后的纳税年度有效. 31, 2021. 对于在1月1日之后开始纳税年度的公司. 2021年1月1日之前. 1, 2022, 税率将等于21%加上2022年纳税年度部分的7%. 鉴于近期的一些评论表明,加息的预期较低, 政府可能最终同意低于28%的税率.  

RSM洞察力

这一提高企业税率的提议将使美国经济的有效增长.S. 企业税率远高于经合组织(OECD)成员国23倍的平均法定企业税率.51%, 26.GDP加权为30%. 无论如何,提高企业所得税可能会使美国经济陷入困境.S. 与其他经合组织成员国相比处于竞争劣势.

拟议中的企业税改革也未能考虑到使用传递结构的纳税人, 谁可能会使用公司表格呢, 如果不是因为税率的提高. 进一步, 该提案没有提及调整现行的第199A款,该款可被认为是为了维持转帐企业和公司的税收均等. 

此次上调税率的时机,恰逢税收法规规定,许多企业纳税人因利息支出和净经营亏损结转而获得的税收扣除额有所减少.  

全球最低税额-大公司帐面收益的最低税额为15%

政府的提议对某些大公司在全球范围内的税前帐面收入征收新的15%的最低税额. 这一最低税额仅适用于全球账面收入超过20亿美元的公司,并明显针对的是财务报表收入和应税收入之间的差距.  政府当局估计,这个20亿美元的门槛意味着,根据目前的数字,可能只有120名纳税人需要缴税. 

具体地说, 纳税人将计算他们的帐面暂定最低税额(BTMT), 这相当于全球税前帐面收入的15%, 减少一般商业信贷. 某一年的税前帐面收入将被任何帐面净经营亏损扣除所减少. 纳税人的最低税额将等于其BTMT超过常规税额的部分(如果有的话).

如果纳税人需要缴纳最低税额, 他们将被允许在未来几年从常规税收中结转相应的帐面税收抵免. 然而, 这本书中的税收抵免只能在一定程度上减少纳税义务,使常规税收超过当年的BTMT.

该提案将在12月后的纳税年度对相关纳税人有效. 31, 2021.

限制某些不成比例的美国国债的利息扣除.S. 借款

Section 163 (j), TCJA进行了彻底的改革, 一般来说,商业利息费用的税收减免限制在(1)商业利息收入的总和, (ii)调整后应纳税所得额的30%(不低于零)和(iii)平面图融资利息. 然而,第163(j)节没有考虑跨国集团的美国公司的杠杆作用.S. 运营相对于集团全球业务的影响力. 奥巴马政府声称,跨国集团能够减少在美国的投资.S. 对从美国取得的收入征税.S. 通过过度杠杆化他们的美国业务.S. 相对于低税收地区的业务.

相应的, 根据政府的建议, 在下列情况下,财务报告小组成员的利息费用扣除一般会受到限制:(i)该成员有U.S. 净利息开支及(ii)该成员为财务报告目的而支付的净利息开支超过该成员在财务报告小组的净利息开支中所占的比例, 根据成员在集团收益中所占的比例而定. 当一个财务报告小组成员有超额的财务报表净利息费用, 该成员在美国支付的超额净利息费用将不被扣除.S. 税收的目的. 另外, 利息扣除将限于会员的利息收入加上会员调整后应纳税收入的10%. 根据本规定和第163(j)条不允许的利息费用数额将根据规定较低限额的两项规定中的任何一项来确定. 不管采取什么方法, 任何不允许的利息费用都可以无限期地结转.

该提案不适用于(I)金融服务实体(一般是银行)和(ii)财务报告集团,否则将报告少于500万美元的净利息支出, 总的来说, 在一个或多个美国.S. 纳税年度的纳税申报表. 该提案将在12月后的纳税年度生效. 31, 2021.

RSM洞察力

为跨国公司, 按收益比例的利息费用限制所必需的计算通常会使估计或预测容许的利息扣除变得更加困难. 更严格的第163(j)条限制也可能使合伙优先股权融资在税收方面更有优势.

国际税收

修改GILTI条款

在全球无形低税收入(GILTI)条款下,一个美国公司在全球范围内获得了可观的收入.S. 被控制的外国公司(CFC)的股东受当前美国政府的控制.S. 对其在CFC的GILTI中所占份额征税. GILTI通常被定义为美国国债的超额.S. 股东从氟氯化碳公司获得的“经测试净收益”合计减去某些外国有形资产10%的常规回报(简称QBAI). 这种聚合方法允许损失实体用组内经过测试的收入抵消其他实体. 

此外,第250条允许美国联邦政府.S. 公司股东扣除50%的GILTI,将GILTI收益的有效比率降低到10.5%而不是正常的21%. A U.S. 公司股东也可以申请间接国外税收抵免(FTC),该间接国外税收的80%由股东的cfc支付,分配给GILTI的收入. 进一步, 根据财政部2020年7月发布的规定, 纳税人可以选择性地在其GILTI计算中排除CFC的某些高税收收入.

绿皮书将取消QBAI的10%扣除,通过将250部分扣除减少到25%(假设企业所得税税率为28%),将GILTI的税率提高到21%。. 此外,你.S. 股东的GILTI纳入和外国税收抵免限制将按国家进行, 从而降低了混合测试收入和测试损失的能力(除非两个实体都在同一个国家),并排除了来自高税收国家的实体的超额FTCs被计入来自低税收国家的GILTI包含项. 最后,GILTI(和部分F收入)的高税收排除将被废除.

GILTI的修改将在12月后的纳税年度生效. 31, 2021.

废除FDII条款

外国衍生无形收益(FDII)的规定允许美国政府在海外投资.S. 公司要拿37分.扣除5%, 只要他们有足够的应纳税所得额来抵扣, 对某些出口销售和服务收入的有效税率降低到13.到2025年底. 2025年后,FDII的扣减额将缩减至21.将外国直接投资(FDII)收入的实际税率提高到16.406%.

绿皮书将废除FDII扣除,并(没有提供细节)将利用节省下来的资金来加强激励研究和发展的条款(R&D).

取消FDII扣除额的规定将适用于12月后开始的纳税年度. 31, 2021.

用SHIELD替换BEAT

税基侵蚀和反滥用税(BEAT)是一项最低税率为10%的税收,旨在防止在美国经营的国内外公司将利润转移到美国以外. BEAT的目标是总收入在5亿美元或以上、支付给相关外国方的金额占企业总扣除额3%以上(某些金融公司为2%)的大型企业.

绿皮书将废除BEAT,取而代之的是“停止有害税收倒置和终止低税收发展”(SHIELD)制度. “神盾局”制度将不允许国内公司或分支机构在向同一财务报告集团的成员支付的总金额中扣除其收入,而该成员的实际税率较低.

  • SHIELD适用于全球年收入超过5亿美元的财务报告集团(根据集团的合并财务报表确定)。.
  • “财务报告集团”是指任何编制合并财务报表的企业实体集团,其中至少包括一家国内公司, 国内伙伴关系或外国实体与美国.S. 贸易或业务.
  • “低税成员”指的是任何收入受(或被视为受)实际税率低于指定最低税率的财务报告小组成员.
  • “最低税率”将是经济合作与发展组织(OECD)支柱二协议下达成的税率, 如果在SHIELD生效日期之前没有达成, 新的GILTI比率为21%.

用SHIELD取代BEAT将在12月后的纳税年度生效. 31, 2022.

加强反倒置规则

倒置交易通常包括将公司集团替换为美国企业集团.S. 母公司与外国公司. 根据现行法律,如果美国的股东.S. 在满足其他条件的情况下,母公司可获得新外资母公司80%或以上的股份, 倒置将被完全忽略,新的外国母公司将被视为美国企业.S. 你公司.S. 税收的目的. 如果至少60%, 但少于80%, 新的外国母公司的股份由美国的股东购买.S. 新的外国母公司不像国内公司那样纳税,而是任何美国公司.S. 适用于向新实体转让资产的通行费(利得税)不允许被外国税收抵免或净经营亏损抵消.

绿皮书将用大于50%的测试取代80%的测试,并取消60%的测试. 绿皮书也提供了这一点, 无论股东的连续性水平如何, 倒置事务发生在以下情况:

  • 在倒置事务之前, 国内企业的公平市场价值大于国外企业的公平市场价值,
  • 收购后,扩大的附属集团主要在美国进行管理和控制, 和
  • 扩大后的附属集团并不在外国公司成立或组织的国家进行实质性的业务活动.

新的反倒转条款将在12月后的纳税年度生效. 31, 2022.

其他国际税收建议

  • 应用逐国方法来计算联邦贸易委员会对分支机构收入的限制. 
  • 限制混合动力实体的销售.
  • 废除GILTI对外国石油和天然气开采收入的豁免.
  • 对全球图书收入超过20亿美元的企业征收15%的最低图书收入税.
  • 创建一个新的商业信贷,其金额为在美国境内支付或发生的符合条件的费用的10%.S. 贸易或业务.

RSM洞察力

在一般情况下, 这些建议符合政府发出的信号:在单独的国家/篮子基础上对GILTI和FTC进行单独的县计算, 随着对部分F收入和GILTI的高免税的废除. 在如何协调经济合作与发展组织支柱二的一些条款与美国.S. 税法. 这看起来很复杂,可能存在双重征税的风险.

政府正提议全面废除FDII规则,以换取R&D,评分是一美元对一美元的FDII成本的再利用. 不清楚这是否完全抵消了废除TCJA延期生效日期要求摊销的R&D费用,或者另一个潜在的R&D激励.

关于BEAT和SHIELD, 当美国付款人向“低税收”司法管辖区的关联方支付可扣除的款项时,该提案适用. 也就是说,如果商定了最低费率,则在费率低于第二支柱费率的地方. 这是指,即使纳税人向高税收管辖地的关联方付款,也会被视为向低税收管辖地的外国关联方付款. 这可以解释为,要求向外国关联方支付的每一笔款项,都将被视为部分支付给低税收管辖区的成员,部分按照一个公式支付. 这一规则可以为规划增加一个新的层面,行政当局预计从这一规定中获得3900亿美元的收入. 

学分

美国就业计划/美国制造税收计划提出新的或扩大的住房和基础设施信贷, 同时为学校和交通提供联邦政府补贴的州和地方债券. 这些提议创造了一种额外的住房信贷金额,以扩大低收入住房税收信贷, 创建一个新的税收抵免-社区住宅投资信贷(NHIC), 并使新的市场税收抵免永久化. 除了, 该提案为交通基础设施创建合格的学校基础设施债券和私人活动债券.

清洁能源

政府建议取消对纳税人在石油方面的税收优惠项目, 天然气和煤炭工业. 根据这项建议,下列项目是要废除的:

  • 对合格的提高采收率项目的合格成本提供提高采收率信贷(该信贷将于2020年完全取消)
  • 对边际油井生产的石油和天然气的信贷(对石油的信贷已于2019年完全取消)
  • 无形钻井成本的支出
  • 作为三次采收率方法的一部分,任何三次注剂所支付或发生的费用的扣除
  • 被动损失限制的例外是针对油气资源的开采利益
  • 对油气井使用耗竭百分比; 
  • 独立生产商地质和地球物理支出的两年摊销, 相反,允许综合油气生产商在7年的时间内摊销
  • 勘探开发费用的支出
  • 硬矿物化石燃料消耗百分比
  • 资本收益的特许权使用费待遇
  • 对从与化石燃料相关的活动中获得符合条件的收入和收益的公开交易合伙企业免征企业所得税
  • 石油泄漏责任信托基金对从沥青和富含干酪根的岩石中提取的原油免除消费税, 和 
  • 空气污染控制设施的加速摊销

除非另有说明, 提案条款将在12月后的纳税年度生效. 31, 2021. 的版税, 该规定将对12月后开始的纳税年度实现的金额有效. 31, 2021. 最后, 对于从化石燃料相关活动中获得符合条件的收入和收益的公开交易合伙企业,取消免征企业所得税的规定将在12月后的纳税年度生效. 31, 2026.

来代替这些化石燃料, 政府提出了几个可再生能源和替代能源激励措施, 包括:

  • 对12月12日以后开工建设的符合条件的电力生产设施,延长全部生产税收抵免期限. 2021年1月31日之前. 从2027年开始,将在5年内逐步减少信贷. 纳税人可以选择用现金支付代替一般商业信贷.  
  • 扩大对太阳能和地热能产业投资的信贷, 合格的燃料电池发电厂, 地热热泵, 小风属性, 海上风力财产, 废热回收特性和热电结合特性. 独立储能技术可获得额外的积分. 纳税人可以选择用现金支付代替一般商业信贷.
  • 延长住宅能源效率信用额度,并将合格的电池存储技术纳入其中. 从2022年开始, 对于12月之后投入使用的房产,之前被削减的信贷将恢复到30%的全额税率. 2021年1月31日之前. 1, 2027. 这项信贷将在未来五年内逐步取消. 纳税人可以选择用现金支付代替一般商业信贷.
  • 对12月12日以后投入使用的物业提供输电投资的税收抵免. 2021年1月31日之前. 1, 2032.
  • 为现有核电设施的发电提供已分配的信贷.
  • 为合格的先进能源制造业建立新的税收抵免.
  • 建立重型和中型零排放汽车的税收抵免. 纳税人可以选择用现金支付代替一般商业信贷.
  • 为可持续航空燃料提供税收优惠.
  • 为低碳氢提供生产税收抵免.
  • 扩大和加强对能源效率资产和改进的投资的能源效率扣除和税收抵免.
  • 提供减灾税收抵免. 自颁布之日起的纳税年度有效.
  • 扩大和提高二氧化碳封存信贷. 扩建后的合格设施必须在1月1日前开工建设. 1, 2031. 纳税人可以选择用现金支付来代替碳封存信贷.
  • 扩大和提高电动汽车充电站信用额度.
  • 恢复超级基金消费税,修改溢油责任信托基金融资.

除非另有说明,这些建议的生效日期将在12月12日之后. 31, 2021.

RSM洞察力

许多这些信用增加了纳税人选择现金支付的能力,以代替第38条一般商业信用. 这一增加可能会导致目前用于修改信贷和增加企业自行申请信贷的能力的投资策略减少. 

美国家庭计划

个人税收

绿皮书中提议,将普通收入的最高税率提高到2017年《最新威尼斯安卓版》颁布之前的水平. 这将使最高的普通收入税率从37%提高到39.6%. 对于提交联合报税表的已婚人士,这一最高税率适用于超过509美元的应纳税收入,300 ($452,未婚人士700英镑, $481,一家之主,000, $254,已婚人士单独报税可达650英镑). 这一提议将在12月后的纳税年度生效. 31, 2021.

改革资本收益税

绿皮书包含了资本利得税和合格股息税的戏剧性变化,自绿皮书推出之日起生效, 预计是4月28日, 2021年(政府引入美国家庭计划). 该提案将把目前20%的资本收益税率提高到最高的普通所得税税率(目前为37%), 40.超过100万美元(500美元)的个人所得税税率为8%(包括净投资所得税),(已婚人士分开报税)调整后总收入.

对作为赠与或死亡的转让所得征税

除了提高长期资本利得和合格股息的税率之外, 该提案还将对通过赠与或死亡转让的财产的未实现增值征税. 这些税收将只适用于任何超过100万美元的收入,终身不计入认可条款. 这项豁免将可在夫妻之间转移,允许已婚夫妇共获得200万美元的排除收益. 配偶之间的转移可获得额外的豁免, 慈善机构和现有的个人住宅收益除外(250美元),每个纳税人000美元),以及某些小型企业股票和有形的个人财产,如家居用品和个人物品. 转让将根据赠与和遗产规定进行界定.

对需缴纳此项税的资产进行估价, 财产部分利益的转让将被估价为整个公平市场价值的一部分,这基本上消除了对少数利益的折扣. 该提案要求采用类似于赠与税或遗产税所用方法的估值方法.

该提案包括,在某些家族企业被出售或不再是家族企业和家族经营之前,推迟缴纳增值税. 对于死亡时的其他转移,将提供15年固定利率的支付计划,但流动资产(如公开交易的证券)的转移或选择推迟支付家族所有和经营的企业的情况除外.

信托、合伙企业和其他非企业实体

绿皮书中包括了有关信托、合伙和其他非企业实体的条款. 这些条款规定,向这些非公司实体的实物转让和分配将被征税. 该提案还要求,在90年内,对未发生税收事件的非法人实体持有的未实现增值的资产征税. 为此,测试将于1月1日开始. 1, 1940. 这意味着根据这项规定征收的第一个税将是十二月. 31, 2030.

一般而言,这些提案的生效日期为12月12日之后的纳税年度. 通过赠与转让的财产和被继承人死亡时拥有的财产的收益. 信托所拥有的某些财产, 合伙企业和其他非企业实体, 生效日期为1月1日. 1, 2022.

RSM洞察力

拜登政府一直坚定地认为,对于那些收入超过100万美元的人,资本利得税应按普通收入税率征税,并取消了增量税率. 绿皮书提供了政府将如何实施这些计划的更多细节, 但是就像任何提议一样, 还有一些未解之谜.

例如, 将家族拥有和经营的企业转让所得的税收推迟到企业出售或不再为家族拥有和经营时再征收.  这项建议读起来像是推迟付款而不是推迟征税. 当第一代将家族拥有和经营的企业转移给第二代时,企业价值下降, 税收是否重新决定? 

另外, 新规定可能会严重影响许多长期存在的信托税收规划项目,如授予人保留年金信托或销售给故意有缺陷的授予人信托. 广义的财产转让用语, 以及实物分配, 不可撤销信托, 合伙或其他非法人实体, 然而, 会不会让人相信,它也适用于向合伙企业转让资产或从合伙企业转让资产的正常商业交易.

该提案还引入了与计算税收有关的财产估价的规则.  该规则规定,房地产中的部分利益将被视为整体的一部分. 因此,对于缺乏流动性或控制的常见折扣的使用,需要明确. 

整体, 关于拟议中的资本利得税改革,有更多的答案, 但追溯日期和围绕其他规划的不确定性将需要包括允许他们在立法行动发生时撤销规划的条款. 计划在2021年进行大规模资本利得交易的个人,需要根据现行法律和提案对交易进行建模,并与顾问密切合作,以做出更明智的决定.

向“在职”S法团业主及有限责任合伙人征收自雇税

该提案将扩大自雇税和净投资税的范围,以实现这一要求, “高收入纳税人的, 所有从转手贸易或业务中获得的收入都应服从其中一种或另一种制度.

根据现行法律, 作为合伙企业纳税的S公司和实体的“被动”所有者需缴纳净投资所得税.对他们的营业收入份额征收8%的税. 与此同时,合伙实体的“活跃”所有者也要支付类似的费用.自雇税总额的8%. 然而, S有限责任公司的“主动”业主和某些“有限责任合伙人”(包括某些有限责任公司的业主)无需缴纳这两种税.

政府的提议将使这些规则合理化——

  • 扩大净投资税的定义,包括所有不需要缴纳就业税的贸易或商业收入, 和 
  • 对S公司的所有者有效, “有限合伙人”和有限责任公司成员应就其分配所得缴纳自雇税.

这些变化只适用于特定的收入门槛(400美元),000的收入, 不与通货膨胀挂钩),并将保留现行法律规定的对可分配给现有业主的某些类型的收入(例如,可分配给现有业主的收入)的自雇税豁免.g. 租金、出售企业资产所得和退休合伙人的某些收入). 该提案将在12月后的纳税年度生效. 31, 2021.

RSM洞察力

就像税法的任何实质性改变一样, 该提案提出了有关所得税实体选择的问题. 而将普通税率提高到43.4%可能会让一些人质疑28%的企业税是否更容易接受, 我们还必须考虑公司的“双重”税收. 再加上合格股息率的提高, 根据这项提案,一家公司的有效联邦税率可能超过59.25%. 除了, 将死亡视为实现事件可能会抵消公司股票的许多基础“提升”收益.

除了C公司vs. 直通形式, 自雇税的征收可能会导致许多企业(尤其是新实体)重新评估S公司形式与合伙企业相比的好处. 自雇税的例外一直是S公司的主要利益之一, 但这是以有限的灵活性和所有权为代价的. 

附股权益

正如美国家庭计划所承诺的那样, 绿皮书详细说明了一项建议,即对合伙企业从投资服务中获得的权益(通常称为“附带权益”)的收入作为普通收入征税, 无论合伙企业手中收入的性质如何. 绿皮书中描述的机制似乎遵循了过去10年民主党代表经常提出的一项法案, 最近一次是在今年早些时候. 与之前的账单, 然而, 这项提案的影响将仅限于收入超过400美元的纳税人,1万美元. 纳税人在这一门槛下的收入,将继续受现行三年规则的规管,适用于可归属于附带权益的长期资本利得(第1061条)。. 有关详情,请参阅我们的 之前税收警报

该提案将在12月后的纳税年度生效. 31, 2021.

废除同类交易收益延期

在TCJA之后, 第1031条可能再次受到打击,这将进一步限制其适用性. 奥巴马政府曾多次表示,同类交易所存在漏洞,并表示急于进行历来被推迟纳税的高收益交易. 行政当局的建议将继续对根据第1031条须延期支付的财产种类实行历史上的限制, 如果按照绿皮书的规定实施的话, 是否进一步限制第1031款的适用性,将延期获得的数额限制为仅500美元,在12月之后的纳税年度完成交易. 31, 2021.

有许多行业将受到拟议中的法律变化的影响, 尤其是那些拥有大量宝贵土地的人, 包括, 石油和天然气, 矿产行业, 还有通过投资工具投资房地产的私募股权, 例如房地产投资信托基金(REITs). 

RSM洞察力

考虑同类交易的纳税人可能想要推动这些计划. 考虑到提案通过后的生效日期, 在2021年6月或之后开始类似交易的大多数纳税人可能无法在不触发延期上限的情况下,利用完整的180天时间完成交易.

如果该法案得以实施,将鼓励纳税人将房地产分割,并制定其他税收筹划策略,使其不受限制.

配合拟议对资本利得率作出的改变,以及拟议对资本利得率的限制逐步增加, 依赖同类交易所实现各种规划目标的纳税人应与他们的税务顾问讨论如何处理拟议的限制,以便他们在实施后能够迅速采取行动.

制定与非企业纳税人超额业务损失相关的tja永久规则

TCJA将业务损失抵减非业务收入的抵减额限制在经通货膨胀调整后的524美元,一对已婚夫妇的售价为$262,其他纳税人000元). 这些规定原本定于2026年到期,最近作为美国救援计划(American Rescue Plan)的一部分延长至2027年. 该提案将使这些限制成为永久性的,目的是在企业和流动业务之间创造公平的竞争环境.

提高合规

政府建议对国税局执法和行动支持帐户的自由支配支出分配进行多年调整. 调整总额为6美元.超过预算窗口70亿美元, 随着2022年拟议的拨款调整,将为超过当前活动水平的执法和合规举措和投资提供4.17亿美元. 此外,政府建议向国税局提供72美元.超过预算窗口的50亿强制性资金. 这些拟议的IRS资源的一部分将用于改善和扩大执法和合规活动. 拟议的强制性拨款还将为美国国税局提供资源,以提高其信息技术能力, 包括实施拟议的财务资料报告制度, 加强纳税人服务. 该提案将把额外的资源用于针对收入最高人群的执法, 而不是实际收入低于400美元的美国人,000.

金融机构会在信息报表中报告有关金融账户的数据. 年度回报率将报告总资金流入和流出,并对实物现金进行细分, 与国外帐户进行交易,并在同一所有者的另一个帐户上进行转账. 这一要求将适用于金融机构的所有业务和个人账户, 包括银行, 贷款和投资帐户(最低限额低于$600或公平市场价值$600的帐户除外)的总流动门槛为$600. 金融机构的当期收益报告将扩大到所有实体, 包括特定的公司. 利息支付将包括在贷款帐户报告中. 所有房地产交易的受让人资料须填上表格1099-S.

类似的报告要求也将适用于加密资产交易所和托管人. 分别, 报告要求适用于纳税人从一个经纪商购买加密资产,然后将加密资产转移到另一个经纪商的情况, 以及在交易中获得公平市场价值超过10美元的加密资产的企业,000人必须报告此类交易. 

该提案将在12月后的纳税年度生效. 31, 2022.

提高税务管理

政府建议修订第31条.S. 《最新威尼斯安卓版下载》(Money 和 Finance)赋予财政部长明确的权力来规范所有付费的联邦纳税申报人, 通过建立强制性的最低能力标准,包括无执照和未登记的人. 该提案的部分内容是,将罚款额提高到每笔申报表500美元以上,或者将“幽灵预备者”每次申报表所得收入的100%提高. 该提案还将把处罚的限制期限从三年增加到六年. 这一提案将对12月后须提交的申报表有效. 31, 2021

进一步完善税收征管工作, 该提案要求申报金额较大的纳税人或申报复杂业务实体的纳税人进行电子申报, 其中:(1)个人总收入为400美元的个人所得税申报表,000 or more; (2) income, 房地产, 或所有相关个人的赠与税申报表, 地产, 信托资产或总收入为400美元,000 or more in any of the three preceding years; (3) partnership returns for 合作伙伴关系 with assets or any item of income of more than $10 million in any of the three preceding years; (4) partnership returns for 合作伙伴关系 with more than 10 partners; (5) returns of REITs, REMICs, RICs 和 all insurance companies; 和 (6) corporate returns for corporations with $10 million or more in assets or more than 10 shareholders. 

要准备10份以上企业所得税申报表或合伙企业申报表的申报表编制人员,将被要求以电子方式提交其他特定表格. 

这一提案将对12月后付款有效. 31, 2021.

除了, 该提案还将以类似的方式对待所有须接受备用预提的信息返还. 具体地说, 税务局可要求任何须申报款项的受款人向付款人提供资料,否则会被判作伪证罪. 这一提案将对12月后付款有效. 31, 2021.

政府将还要求经纪人,包括美国证券交易所等实体.S. 加密资产交易所和托管钱包提供商, 在报告由这些实体在经纪商账户中持有的加密资产时,报告与某些被动实体及其实质性外国所有者有关的信息. 这个提议, 如果采用, 并与现行法律相结合, 是否会要求经纪人报告总收益以及局长可能要求的有关客户加密货币资产销售的其他信息, 在某些被动实体的情况下, 它们的主要外国所有者. 

该提案将对12月后必须提交的申报表有效. 31, 2022

RSM洞察力

在一般情况下, 增加资金, 执法和合规将意味着更多的检查和可能的处罚. 监事对处罚建议的批准具有重要意义. 另外,扩大上市交易的评估制度,对中间交易中的股票交易者追究责任也具有重要意义, 让国税局有更多的时间来检查和追查TP的资产. 集体, 这些措施都符合政府在执法方面投入更多资金的意图,以缩小税收差距和增加收入.

除上述退货要求外, 政府还提出了税收管理方面的其他几项改革. 这些包括:

  • 处理纳税人不符合所列交易的情况. 该提案将把《最新威尼斯安卓版》(Code)第6501(a)条规定的上市交易收益申报限制期限从三年延长到六年. 该建议亦将第6501(c)(10)条规定的上市交易的限制期限由一年延长至三年. 这项拟议的变更将在颁布之日起生效.

该提案还将在法典中增加一项新条款,要求出售“适用的C公司”二级责任股票的股东(无需借助任何州法律)支付适用的C公司的所得税, 感兴趣, 对股东所获得的销售收益增加税收和罚款. 

上述拟议的变更将适用于4月10日或之后出售适用的C公司的控股股权, 2013.

  • 修改集中的合伙审计制度,以解决合伙人的税收减少大于所得税责任的问题. 该提案将修订《最新威尼斯安卓版》第6226条和第6401条,规定在报告年度内,超过合伙人应缴所得税的净负变化税额,根据第6401条被视为多付税款,并可予以退还. 该提案将在颁布后生效. 
  • 修改通知中规定的处罚的必要监督批准. 该提案将明确规定,罚款可以在发出通知之前的任何时间批准,税务法院可以从通知中审查拟议的罚款和, 如纳税人向法院提出申诉, 如果事先得到监管部门的批准,国税局可能会向法院提出罚款. 任何在评税前无须经税务法庭覆核的罚款, 在评估之前的任何时候都可以进行监督审批. 除了, 该提案将审批权从“直接监督者”扩大到任何监督者, 包括那些在管理结构中的高层或其他负责审查潜在处罚的人. 最后, this proposal eliminates the written approval requirement under section 6662 for underpayments of tax; section 6662A for understatements with respect to reportable transactions; 和 section 6663 for fraud penalties. 该提案将在颁布后生效. 
  • 授权有限地共享商业纳税申报表信息. 根据这项提案,美国经济分析局(BEA)的官员和雇员可以获得收据金额超过250美元的个人企业的联邦税收信息,和所有的合伙企业. 东亚银行的承包商将无法接触FTI.

该提案还将给予劳工统计局(BLS)官员和雇员接触某些企业(和免税实体)的自由贸易工具. 劳工统计局无权接触个别雇员.

该提案将在颁布后生效.

其他规定

给美国工人带来永久性的福利

绿皮书还提议将美国救援计划的许多方面永久化. 这些规定包括:

  • 扩大在市场上购买健康保险的保费税收抵免.
  • 扩大对没有符合资格的子女的工人的劳动所得税抵免(EITC).
  • 儿童和受扶养人照顾税收抵免的扩大和可退还性,以及增加的报告要求.

除了这些永久性的改变, 政府正提议将扩大的可退还儿童税收抵免延长至明年1月1日之前的纳税年度. 1, 2026.

增加雇主为企业提供儿童保育税收抵免

奥巴马政府还提议增加与雇主提供儿童保育相关的税收抵免. 该信用额目前提供不可退还的信用额,相当于合格护理费用的25%和转诊费用的10%,上限为150美元,000. 该提案将允许在第一笔100万美元中提供相当于50%的信贷,用于雇主提供儿童保育. 提供最高50万美元的信用额度. 这一规定将适用于12月后开始的纳税年度. 31, 2021.

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本文作者是Nick Passini, 安迪Swanson, 瑞安·科克兰 , 帕特里克·菲利普斯,最初出现在2021年06月01日.
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